有關(guān)國際避稅的爭議與法律界定

隨著經(jīng)濟(jì)和金融全球化的迅猛發(fā)展，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。目前，各國對有關(guān)國際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究觀點紛呈。

國際避稅的法律特征及定義界定

1、國際避稅的主體：是跨國納稅人，更確切地說是跨國應(yīng)納稅人。因為在一個稅收管轄權(quán)下的符合此管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權(quán)的應(yīng)納稅義務(wù)人，而不論其是否負(fù)有實際應(yīng)納稅義務(wù)。

2、國際避稅的目的：是減少納稅義務(wù)，少交稅或逃避應(yīng)向有關(guān)國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會造成應(yīng)繳納稅款的減少。

3、國際避稅的手段：是合法或正當(dāng)?shù)模�利用各國稅法�?guī)定上的差異、漏洞或不足。

4、國際避稅的方式：通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動來進(jìn)行。

5、國際避稅的結(jié)果：在減輕跨國納稅人的納稅義務(wù)上達(dá)到了主客觀的統(tǒng)一。
基于以上法律特征，筆者可給國際避稅下一個定義：國際避稅（International Tax Avoidance）是指跨國應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國稅收法律、法規(guī)的漏洞（loophole）和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。在這個定義中要注意兩個詞的含義：一是“稅境”，其含義是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個明顯的界線或標(biāo)志，由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時可能會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。二是“流動”，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權(quán)范圍向另一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移。

國際避稅行為的性質(zhì)界定

目前，我國學(xué)者對國際避稅的性質(zhì)存有很大爭議，具有代表性的幾種觀點是：

1、有人認(rèn)為國際避稅是合法行為。其理由是它采用合法的手段，雖然鉆了法律的空子，但畢竟沒有違反法律，不會導(dǎo)致法律責(zé)任。

2、有的人認(rèn)為國際避稅是一種間接違法行為。其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定，但實際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為，減少了相關(guān)國家的稅收收入，造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境，應(yīng)該予以追究。