計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額

      根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

     應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

     (一)關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

     銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：

     銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率         
     需要說(shuō)明的是這里的計(jì)算公式是指納稅人每一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)的公式，某一會(huì)計(jì)期的匯總銷(xiāo)售稅額，并不是由銷(xiāo)售總額乘以稅率計(jì)算的，而是根據(jù)各專用銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)項(xiàng)稅額加計(jì)匯總而成。

    (二)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算                      
    進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。這里包含兩層含義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額由購(gòu)進(jìn)方支付給銷(xiāo)售方通過(guò)銷(xiāo)售方繳納；二是進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在發(fā)票上注明，一般情況下不需購(gòu)進(jìn)方再進(jìn)行計(jì)算，是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算，登記在專用發(fā)票上的。

     (1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

        ①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

        ②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明增值稅額。

        ③混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

        ④納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)的10％的扣除率進(jìn)行抵扣。其計(jì)算公式為：

        進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

         上式中的買(mǎi)價(jià)，包括支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款和按規(guī)定由納稅人代收代繳的農(nóng)業(yè)稅。

         ⑤納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。其計(jì)算公式為：

        進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×扣除率
        ⑥從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資，按收購(gòu)金額和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，其計(jì)算公式為：

       進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額×扣除率

      (2)不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。除此，以下項(xiàng)目也不準(zhǔn)抵扣：

        ①購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；

        ②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

        ③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

        ④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

        ⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

        ⑥非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

        ⑦已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述②～⑥項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法核定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額；

        ⑧納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：              

      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)／(當(dāng)月全部銷(xiāo)售額+營(yíng)業(yè)額)              

      (3)進(jìn)貨退出或折讓。納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

      (4)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間有如下規(guī)定：   
                            
      (A)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)，總的原則是以收訖銷(xiāo)貨款或者取得銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天做為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。根據(jù)納稅人采用的結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

      ①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取貨款憑證的當(dāng)天。

      ②采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

      ③采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

      ④采取托收承付和委托收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

      ⑤委托其他人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單當(dāng)天。   

      ⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。
      ⑦納稅人按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為中，除了將貨物交給他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物兩種情形外，其余各項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為貨物移送當(dāng)天。

      (B)進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。