合理確認預(yù)計負債的條件與因素

預(yù)計負債屬于企業(yè)比較特殊的一項負債，它通過“預(yù)計負債”科目進行核算，核算的內(nèi)容包括：企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等。企業(yè)的未來經(jīng)營虧損不屬于預(yù)計負債核算的內(nèi)容。在預(yù)計負債的核算中，對它的確認至關(guān)重要。

一、預(yù)計負債確認的條件

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號———或有事項》的規(guī)定，當與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：

（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。在現(xiàn)時條件下，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)，如當企業(yè)與其他主體簽訂購貨合同時，相關(guān)法律就要求供貨企業(yè)必須履行與之相關(guān)的合同規(guī)定的以及有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當履行的各項義務(wù)。

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但小于或等于95%時，可以確認該預(yù)計負債。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，根據(jù)新會計準則的相關(guān)解釋，通常按照下列情況加以判斷：當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于95%但小于100%時，將結(jié)果的可能性定義為“基本確定”；當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%時，將結(jié)果的可能性定義為“很可能”；當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于5%但小于或等于50%時，將結(jié)果的可能性定義為“可能”；當事項發(fā)生的概率區(qū)間為大于0但小于或等于5%時，將結(jié)果的可能性定義為“極小可能”。這個可能性由于是一個估計值，可能會受到估計者的信息量及判斷能力的影響，不一定非常準確。

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

預(yù)計負債的最佳估計數(shù)根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)應(yīng)根據(jù)不同的情況計算確定。

首先，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如，假設(shè)企業(yè)某項擔保項目預(yù)計賠付的估計值為30萬元到36萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)的每個金額的可能性都大致相同，則該預(yù)計負債的最佳估計數(shù)為[（30＋36）÷2]＝33萬元。

其次，當所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時，應(yīng)分別根據(jù)或有事項涉及單個項目和涉及多個項目的不同情況確定。當或有事項涉及單個項目時，預(yù)計負債按照最可能發(fā)生的金額確定。

如，假設(shè)上例中的預(yù)計賠付估計為：賠付30萬元的可能性為60%，賠付36萬元的可能性為40%。

那么，企業(yè)應(yīng)確認的預(yù)計負債值為30萬元。而當或有事項涉及多個項目時，預(yù)計負債應(yīng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。如假設(shè)某企業(yè)當年的銷售額為1000萬元，該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，若產(chǎn)品在售出后一年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)將負責免費修理。

根據(jù)以前的相關(guān)數(shù)據(jù)，企業(yè)出現(xiàn)的小質(zhì)量問題，修理費用為銷售額的1%；而出現(xiàn)的大質(zhì)量問題，修理費用為銷售額的2%.本年度內(nèi)銷售產(chǎn)品預(yù)計出現(xiàn)小質(zhì)量問題的可能性為10%，大質(zhì)量問題的可能性為5%.則本年度該企業(yè)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額估計值為[（1000×1%）×10%＋（1000×2%）×5%]＝2萬元。

而當企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模�補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，不允許直接沖減預(yù)計負債。確認的補償金額也不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。

二、影響預(yù)計負債估計值的因素

需要注意的是，企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

預(yù)計負債是因或有事項產(chǎn)生的，與之相關(guān)的不確定性因素較多，因此，在對預(yù)計負債進行估計時要全面考慮，盡量避免高估或低估，避免重復(fù)調(diào)整。同時，如果預(yù)計負債的確認時點距離實際清償有較大的時間跨度———通常指時間為3年以上，且金額較大，則可以認為該貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。如由固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)等資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)時，按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，還要按計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

另外，有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。確定預(yù)計負債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。