香港利得稅（企業(yè)所得稅）簡介

序言

利得稅（企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項(xiàng)主要來源，也是香港稅種中的一個重要而又復(fù)雜的稅種。這個稅種由于其社會涉及面廣，因而也廣為香港納稅人所關(guān)注。

利得稅的概念

利得稅是指香港政府向在香港從事貿(mào)易、專業(yè)或商業(yè)活動而獲得或賺取純利者而征收的稅款。這里所指的"獲得或賺取的純利"包括香港的公司、合伙商號、和團(tuán)體機(jī)構(gòu)在香港所取得的一切經(jīng)濟(jì)來源。

利得稅的納稅人

香港《稅務(wù)條例》規(guī)定，利得稅的納稅人是指一切在香港從事任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得利益的公司、合伙、商號、團(tuán)體和個人。

課稅范圍

任何人士，包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受托人或團(tuán)體，在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評稅利潤（售賣資本資產(chǎn)所得的利潤除外)，均須納稅。征稅物件并無居港人士或非居港人士的分別。因此，居港人士得自海外的利潤可毋須在香港納稅；反過來說，非居港人士如賺取于香港產(chǎn)生的利潤，則須納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營及利潤是否得自香港的問題，主要是根據(jù)事實(shí)而定，但所采用的原則可參考在香港法庭及英國樞密院判決的稅務(wù)案件。于海外產(chǎn)生的利潤，即使將款項(xiàng)匯回香港，亦毋須納稅。

如任何人士出售樓宇或物業(yè)是屬于營利計畫的一部份，則該人士會被視為經(jīng)營一項(xiàng)「業(yè)務(wù)」，并須就任何賺取的利潤繳納利得稅。

確定應(yīng)課利得稅的特別規(guī)定

根據(jù)稅務(wù)條例，下列款項(xiàng)須被當(dāng)作是因在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而于香港產(chǎn)生或得自香港的營業(yè)收入：

(1) 因在香港上映或使用的電影或電視的影片、紀(jì)錄帶或錄音，或任何與該影片、紀(jì)錄帶或錄音有關(guān)的宣傳資料而獲得的款項(xiàng)。
(2) 因容許或授權(quán)在香港使用專利權(quán)、設(shè)計、商標(biāo)、受版權(quán)保護(hù)的資料、秘密工序或方程式或其他相類似性質(zhì)的財產(chǎn)而收取的款項(xiàng)。
(3) 因在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)而收取有關(guān)的補(bǔ)助金、津貼或相類似資助形式的款項(xiàng)。但任何與資本開支有關(guān)的款項(xiàng)則除外。
(4) 因容許或授權(quán)在香港使用的動產(chǎn)，而以租賃費(fèi)、租金或其他相類似形式所收取的款項(xiàng)。

非居港人士及為非居港人士服務(wù)的代理人

(1) 非居港人士如在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤，均須納稅。此稅項(xiàng)可直接向該非居港人士或他的代理人征收，而不論該代理人是否已收取所得利潤。稅務(wù)局并可由該非居港人士的資產(chǎn)中追回此項(xiàng)稅款，也可向代理人追討。代理人必須由非居港人士的資產(chǎn)中保留足夠款項(xiàng)，以備繳稅。

(2) 非居港人士自稅務(wù)條例第15(1)(a)或(b)條所載獲得的款項(xiàng)，及非居港藝人或運(yùn)動員在香港以藝人或運(yùn)動員身份演出而收取的款項(xiàng)，均須納稅。此稅項(xiàng)可以支付款項(xiàng)人士名義征收。該名繳付或以轉(zhuǎn)賬方式繳付這些款項(xiàng)的人士，須在付款或以轉(zhuǎn)賬方式付款時，自這些款項(xiàng)中扣起足夠款額以支付應(yīng)繳稅款。

(3) 居港代銷人須每季向稅務(wù)局局長申報其代非居港寄銷人所作的銷售總額，并須同時向稅務(wù)局局長繳納一筆相等于該銷售總額的1%的款項(xiàng)或稅務(wù)局局長所同意的較少款項(xiàng)。

(4) 如非居港人士與居港人士經(jīng)營業(yè)務(wù)，而經(jīng)營方法使該居港人士不獲任何利潤，或使其所獲利潤少于普通獨(dú)立營商者可得的利潤，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可被視為該非居港人士在香港經(jīng)營的業(yè)務(wù)，而以該居港人士為其代理人。

(5) 倘若不能輕易確定非居港人士在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)實(shí)得的利潤，稅務(wù)局可按其在香港的營業(yè)額的某一公平百分率計算其所獲得的利潤。

(6) 倘若非居港人士的總公司設(shè)在香港以外地方，而賬目未能顯示其設(shè)在香港的永久機(jī)構(gòu)所實(shí)得的利潤，在進(jìn)行評稅時，該駐港分行的利潤將以比例方法計算，例如根據(jù)該駐港分行的營業(yè)額在營業(yè)總額中所占的比率去計算香港分行的利潤。

應(yīng)評稅利潤

應(yīng)評稅利潤（或經(jīng)調(diào)整的虧損）指任何人士在評稅基期內(nèi)依照稅務(wù)條例第IV部的規(guī)定所計算于香港產(chǎn)生或得自香港的純利（或蒙受的虧損）〔售賣資本資產(chǎn)所獲利潤（或所蒙受的虧損）除外。﹞

評稅基期

評稅基期為以下期間之一：
(1)截至有關(guān)課稅年度3月31日止的一年；
(2)如年結(jié)并非于3月31日截結(jié)，則為在有關(guān)課稅年度3月31日止一年內(nèi)終結(jié)的會計年度；
(3)如賬目以農(nóng)歷結(jié)算，則為在有關(guān)課稅年度終結(jié)的農(nóng)歷年；
(4)如開始或停止業(yè)務(wù)，或更改結(jié)賬日期，則為根據(jù)稅務(wù)條例第18C條、18D條或18E條規(guī)定的特別期間；
(5)如屬新開業(yè)務(wù)，倘有關(guān)期間的賬目尚未制備，則可依照該期間賬目的分?jǐn)偫麧檨碛嬎愠鰬?yīng)評稅利潤；或
(6)如屬停止業(yè)務(wù)/轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，則在下述情況下會采用特別規(guī)則來處理：
－ 若業(yè)務(wù)并未停止，但全部或部份已轉(zhuǎn)讓或交予別人經(jīng)營；
－ 若業(yè)務(wù)在1974年4月1日以前開業(yè)而在1979年4月1日或以后停業(yè)。

豁免

應(yīng)評稅利潤并不包括以下各項(xiàng)入息或利潤：
－ 已繳付香港利得稅的法團(tuán)所分派的股息；
－ 從其他應(yīng)課利得稅人士所收取的已課稅利潤；
－ 儲稅券利息；
－ 根據(jù)《借款條例》或《借款（政府債券）條例》發(fā)行的債券所派發(fā)的利息及所獲得的利潤；或從外匯基金債務(wù)票據(jù)或多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)所獲得的利息或利潤；
－ 認(rèn)可互惠基金法團(tuán)或認(rèn)可單位信托的受托人用以下方式收取或應(yīng)累算的款項(xiàng)：－
（1） 利息；
（2） 證券以出售、其他處置、到期被贖回或于出示時被贖回所產(chǎn)生的收益或利潤；及
（3） 根據(jù)任何外匯合約或期貨合約而得的收益或利潤。

扣除

可扣除的開支
一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)評稅利潤而付出的各項(xiàng)開支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)扣除。

在計算香港分行或附屬公司的利得稅時，如總公司將部份可扣除的行政費(fèi)用轉(zhuǎn)賬，則此項(xiàng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用也可予以扣除，但亦祇限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評稅利潤的部份。

不可扣除的開支
在計算應(yīng)評稅利潤時，以下項(xiàng)目不得扣除：
－ 家庭或私人開支及任何非為產(chǎn)生應(yīng)評稅利潤而花費(fèi)的款項(xiàng)；
－ 資本的任何虧損或撤回，用于改進(jìn)方面的成本，或任何資本性質(zhì)的開支；
－ 根據(jù)保險計畫或彌償合約而可得回的款項(xiàng)；
－ 非為產(chǎn)生應(yīng)評稅利潤而占用或使用樓宇的租金或有關(guān)開支；
－ 根據(jù)稅務(wù)條例繳納的各種稅款，但就支付雇員薪酬而已繳付的薪俸稅除外；
－ 支付予東主的配偶、合伙人或其配偶（如屬合伙業(yè)務(wù)）的薪酬，及其所提供的資本或借款的利息。

建筑物翻修開支
任何人士，可將因翻新或翻修商用樓宇而招致的資本開支，由實(shí)際支付該筆款項(xiàng)的評稅基期開始，分5年作等額扣除。

購置用于制造業(yè)的機(jī)械及工業(yè)裝置開支，以及購置電腦硬體及軟體開支可獲即時全部登出。

折舊免稅額
(1)工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的免稅額：
－ 初期免稅額:建造成本的20%
－ 每年免稅額:建造成本的4%
－ 在擁有權(quán)終止時，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(2)商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的重建免稅額：
－ 每年免稅額:建造成本的4%
－ 在擁有權(quán)終止時，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(3)機(jī)械及工業(yè)裝置
－ 初期免稅額:資產(chǎn)成本的60%
－ 每年免稅額:按資產(chǎn)的遞減價值計算。折舊率由稅務(wù)委員會規(guī)定，分別是10%，20%，及30%。每年免稅額折舊率相同的資產(chǎn)，會列入同一「聚合組」內(nèi)計算。
－ 如納稅人結(jié)束業(yè)務(wù)，而該業(yè)務(wù)并無人繼承，可獲給予「結(jié)余免稅額」。如在任何年度，變賣一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的收入，超過此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計遞減價值，則須征收「結(jié)余課稅」。

捐款的扣減
捐贈給認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)或?qū)俟�共性質(zhì)的信托、香港特別行政區(qū)政府、市政局或區(qū)域市政局作慈善用途的款項(xiàng)，可獲準(zhǔn)扣除。但規(guī)定捐款的總和須不少于$100及不超過應(yīng)評稅利潤10%。

對虧損的處理

于某一課稅年度所蒙受的虧損，可予結(jié)轉(zhuǎn)并用以抵銷該行業(yè)于隨后年度的利潤。但經(jīng)營多于一種行業(yè)的法團(tuán)，則可將某一行業(yè)的虧損用以抵銷另一行業(yè)的利潤。對于實(shí)施優(yōu)惠稅率征稅的收益或利潤，計算其盈虧在抵銷其他收益或利潤時，會作出相對的調(diào)整。選擇以個人入息課稅辦法計稅的人士，如蒙受任何營業(yè)虧損，可在入息總額內(nèi)扣除營業(yè)虧損。

利得稅稅率

一般稅率
法團(tuán): 17.5%
法團(tuán)以外的人士: 15%

寬減稅率
從符合資格的債務(wù)票據(jù)所獲得的利潤或利息收入，以及專業(yè)再保險公司的離岸業(yè)務(wù)所得，其稅率為一般稅率的一半。

所有的納稅人，不論其居住地或注冊地，一律按法團(tuán)或法團(tuán)以外的人士的稅率納稅。但是，任何年滿18歲或未滿18歲而父母雙亡的香港永久居民或臨時居民，均可選擇按個人入息課稅辦法計稅，以減輕將利潤及收入全部以標(biāo)準(zhǔn)稅率15%計稅時的負(fù)擔(dān)。當(dāng)采用個人入息課稅計算的稅款較分別以利得稅、薪俸稅及物業(yè)稅計稅的稅款為低時，納稅人將可透過該選擇得到稅務(wù)寬減。

暫繳利得稅

利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的實(shí)際利潤而征收的。由于某一年的利潤要到該年度完結(jié)之后才能確定，因此稅務(wù)局會在該年度完結(jié)前征收暫繳稅。在下一年當(dāng)有關(guān)年度的利潤評定后，已繳付的暫繳稅款會用來支付該年度應(yīng)繳付的利得稅。

反避稅的條文

稅務(wù)條例第61條訂明，凡評稅主任認(rèn)為，導(dǎo)致或會導(dǎo)致任何人的應(yīng)繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構(gòu)的，或認(rèn)為任何產(chǎn)權(quán)處置事實(shí)上并無實(shí)行，則評稅主任可不理會該項(xiàng)交易或產(chǎn)權(quán)處置，而該名有關(guān)的人須據(jù)此而被評稅。

根據(jù)稅務(wù)條例第61A條，任何在1986年3月13日之后達(dá)成的交易，如該項(xiàng)交易的唯一或主要目的，是使有關(guān)人士能夠獲得稅項(xiàng)利益，則助理局長須評定該有關(guān)人士的稅項(xiàng)，猶如該項(xiàng)交易并未曾訂立或?qū)嵭幸粯樱换蛞灾�理局長認(rèn)為適合的其他方式評定，用以消弭從該項(xiàng)交易中所獲得的稅項(xiàng)利益。

香港稅務(wù)條例第61B條是用作限制利用虧損法團(tuán)以避稅的做法。此條款是針對將有累積虧損的法團(tuán)售予在業(yè)務(wù)上獲得利潤的法團(tuán)的情況。虧損法團(tuán)的擁有權(quán)一旦變更，新股東可將獲利的業(yè)務(wù)撥歸虧損法團(tuán)，利用累積的虧損去抵銷所得的利潤。若稅務(wù)局局長信納股份擁有權(quán)改變的唯一或主要目的，是為了利用累積虧損余額而獲得稅項(xiàng)利益時，稅務(wù)局局長可以根據(jù)這條款拒絕以虧損抵銷利潤，從而限制此等避稅的做法。

雙重課稅寬免

香港已與中國人民政府的有關(guān)當(dāng)局就避免內(nèi)地與香港之間出現(xiàn)雙重課稅問題的安排達(dá)成諒解，范圍包括航空、航運(yùn)業(yè)務(wù)及其他商業(yè)范疇。此外，本港和其他國家在航運(yùn)及航空收入方面也有簽訂避免雙重課稅安排的條文。

事先裁定

任何人士可根據(jù)稅務(wù)條例所列出的規(guī)定，向稅務(wù)局局長提出申請，就條例的各項(xiàng)條文如何適用于申請人或申請所述的安排作出裁定（事先裁定Advance Ruling），該等申請是需要繳付費(fèi)用的。

豁免繳納利得稅

在香港存放于認(rèn)可機(jī)構(gòu)的存款所賺取的利息(在1998年6月22日或之后所累算的)，得豁免繳付利得稅。此豁免不適用于財務(wù)機(jī)構(gòu)所收取的利息或累算歸予財務(wù)機(jī)構(gòu)的利息。