日本審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則

第一總則

一、審計(jì)手續(xù)分為'通常的審計(jì)手續(xù)'和'其他的審計(jì)手續(xù)'。
'通常的審計(jì)手續(xù)'是審計(jì)人審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須進(jìn)行的通常的審計(jì)手續(xù)，有可能進(jìn)行并且是在合理的情況下，不得予以省略。'其他的審計(jì)手續(xù)'是審計(jì)人根據(jù)情況認(rèn)為必要時(shí)所執(zhí)行的手續(xù)。
二、審計(jì)人不僅進(jìn)行'通常的審計(jì)手續(xù)'，在認(rèn)為有必要時(shí)，也要進(jìn)行'其他的審計(jì)手續(xù)'。即通過(guò)'通常的審計(jì)手續(xù)，得不到充分的證據(jù)時(shí)，審計(jì)人可采取其他的審計(jì)手續(xù)'，以得到足以保證審計(jì)人意見(jiàn)的合理的根據(jù)。另外，在不能進(jìn)行'通常的審計(jì)手續(xù)'時(shí)，或者可以進(jìn)行但不合理時(shí)，則審計(jì)人必須采用'其他的審計(jì)手續(xù)'，以求得到充分必要的證據(jù)。
三、審計(jì)手續(xù)的應(yīng)用可通過(guò)試查。
試查的范圍，應(yīng)從審查其企業(yè)內(nèi)部控制組織的可信程度，作出恰當(dāng)?shù)暮侠淼臎Q定。即內(nèi)部控制組織健全，能充分發(fā)揮作用時(shí)，試查的范圍可以縮小，反之，其組織不健全，無(wú)充分效果時(shí)，必須根據(jù)其程度擴(kuò)大試查范圍。
四、審計(jì)人在簽訂審計(jì)合同前，應(yīng)首先調(diào)查執(zhí)行審計(jì)的可能性。
內(nèi)部控制組織明顯不健全，進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)條件不成熟時(shí)，可暫緩簽訂或在一定期間內(nèi)對(duì)其內(nèi)部控制組織的改善，給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。
五、審計(jì)人為了保證自己意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，必須取得充分的證據(jù)，并應(yīng)在事先根據(jù)企業(yè)的具體情況，訂出切合實(shí)際的審計(jì)計(jì)劃。特別要充分考慮到審計(jì)手續(xù)的及時(shí)性、秩序性、審計(jì)對(duì)象的重要性和危險(xiǎn)性，以及其他方面的必要條件。
另外，在認(rèn)為審計(jì)的目的難以充分達(dá)到時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況，對(duì)審計(jì)計(jì)劃作必要的修訂。
六、審計(jì)人是否利用其他審計(jì)人的審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)報(bào)告書(shū)，如利用時(shí)對(duì)其利用程度和方法，以及該其他審計(jì)人審計(jì)的各次財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、該其他審計(jì)人的可信程度和其他情況進(jìn)行調(diào)查，必須由審計(jì)人自行判斷并作出決定。
對(duì)其他審計(jì)人的可信性是否充分，其作為審計(jì)人是否稱職，其審計(jì)手續(xù)書(shū)、職員的訓(xùn)練和監(jiān)督情況、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其運(yùn)用情況如何，應(yīng)予調(diào)查并作出判斷。
另外，如利用其他審計(jì)人的審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)報(bào)告書(shū)時(shí)，根據(jù)必要，可以對(duì)該其他審計(jì)人提出詢問(wèn)，或提出請(qǐng)求追加審計(jì)手續(xù)等措施。
七、審計(jì)人作為職業(yè)專家，應(yīng)以正當(dāng)?shù)淖⒁鈱?duì)所審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行作證，并且為了匯集編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告書(shū)的必要材料，必須編寫(xiě)審計(jì)備忘錄。而且審計(jì)備忘錄，必須具備完全性、秩序性、明了性和其他各項(xiàng)主要條件。
審計(jì)人必須在審計(jì)完了，應(yīng)對(duì)審計(jì)備忘錄加以整理后慎重地保存一個(gè)相當(dāng)時(shí)期，并且不經(jīng)委托人的許可，不得泄漏全部甚至部分內(nèi)容。

第二通常的審計(jì)手續(xù)

一、對(duì)個(gè)別各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的通常的審計(jì)手續(xù)。
對(duì)經(jīng)營(yíng)工商業(yè)的公司，有適當(dāng)內(nèi)部控制組織的，審計(jì)人在審計(jì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可按下列'通常的審計(jì)手續(xù)'辦理。
(一)預(yù)備調(diào)查的手續(xù)
1．初次審計(jì)的預(yù)備調(diào)查。
審計(jì)人首先應(yīng)對(duì)進(jìn)行'財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)'的被查公司作如下的預(yù)備調(diào)查手續(xù)。
(1)為了掌握公司的概況，應(yīng)對(duì)公司的沿革、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、資本系統(tǒng)、金融關(guān)系、干部及有關(guān)職員的性名、職務(wù)、往來(lái)廠商關(guān)系、交易條件以及其他審計(jì)上所必要的重要情況，查閱各項(xiàng)有關(guān)文件，并對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)。
(2)為了掌握公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成績(jī)，財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)分配，以及資金狀況等情況應(yīng)查閱以前年度各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(3)為了確認(rèn)其內(nèi)部控制的可信程度，可以請(qǐng)其按內(nèi)部控制詢問(wèn)書(shū)的內(nèi)容予以回答，并采取適當(dāng)方法對(duì)其完善性予以調(diào)查。
(4)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理制度和其他有關(guān)文件及公司的慣例進(jìn)行審查，并對(duì)公司采用的會(huì)計(jì)處理原則及手續(xù)是否符合'企業(yè)會(huì)計(jì)原則'，進(jìn)行調(diào)查。
(5)對(duì)公司的成本計(jì)算制度和其他有關(guān)文件及公司的慣例進(jìn)行審查，并對(duì)公司采用的成本計(jì)算方法是否符合'成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)'進(jìn)行調(diào)查。
(6)對(duì)事業(yè)年度開(kāi)始日的資金平衡表的主要科目余額進(jìn)行核對(duì)，對(duì)必要的范圍也可溯及以前年度，以確認(rèn)其是否正確。
公司在上年度已接受過(guò)其他審計(jì)人的審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)文件內(nèi)容詳細(xì)閱讀，如認(rèn)為審查結(jié)果適當(dāng)時(shí)，可將前段程序預(yù)以省略。
2．連續(xù)審計(jì)的預(yù)備調(diào)查。
審計(jì)人由上年度連續(xù)對(duì)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)的預(yù)備調(diào)查，應(yīng)對(duì)1．查調(diào)事項(xiàng)之中的公司的會(huì)計(jì)處理原則及手續(xù)和內(nèi)部控制組織等各重要事項(xiàng)等調(diào)查其有無(wú)變動(dòng)，如有變動(dòng)應(yīng)對(duì)其變動(dòng)的內(nèi)容及理由進(jìn)行調(diào)查。
(二)交易記錄的審計(jì)手續(xù)
對(duì)交易記錄進(jìn)行審查的目的，是調(diào)查公司的內(nèi)部控制組織是否得到實(shí)際有效的運(yùn)用，及交易記錄是否繼續(xù)符合'企業(yè)會(huì)計(jì)原則'從而確定其交易記錄的可信程度。
對(duì)交易記錄進(jìn)行審查時(shí)，按下列'通常的審計(jì)手續(xù)'辦理。
1．銷售額
(1)對(duì)從接受商品或產(chǎn)品的訂貨至發(fā)貨為止的各項(xiàng)證據(jù)資料進(jìn)行調(diào)查，在必要時(shí)可對(duì)銷貨的條件進(jìn)行研究，對(duì)銷售的手續(xù)是否符合銷售規(guī)定所規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行檢查。
(2)對(duì)構(gòu)成銷售額的計(jì)算根據(jù)的證據(jù)材料進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其銷售額的計(jì)算根據(jù)是否按所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。銷售額的計(jì)算是否適當(dāng)、正確。
(3)對(duì)銷售科目進(jìn)行分析、查清其是否有不應(yīng)計(jì)入的項(xiàng)目混入其中。
(4)對(duì)銷售科目的記帳，如為現(xiàn)金銷售要和現(xiàn)金帳；賒銷應(yīng)和應(yīng)收銷貨款科目；票據(jù)銷售應(yīng)和應(yīng)收票據(jù)科目進(jìn)行核對(duì)，要查清其在列入銷售科目的同時(shí)是否已經(jīng)把銷售的金額相應(yīng)的記入對(duì)方科目。
(5)對(duì)銷售扣除項(xiàng)目，要根據(jù)證據(jù)資料，查清其是否有銷貨折讓或銷貨退回等情況的事實(shí)，并查清其會(huì)計(jì)處理是否正確。
2．購(gòu)貨額
(1)對(duì)商品或原材料的購(gòu)入，要對(duì)從訂購(gòu)開(kāi)始至入庫(kù)為止的證據(jù)資料進(jìn)行審查，必要時(shí)應(yīng)對(duì)購(gòu)貨的條件進(jìn)行研究，并確認(rèn)其購(gòu)買(mǎi)手續(xù)是否符合規(guī)定。
(2)對(duì)購(gòu)貨額的計(jì)算根據(jù)的有關(guān)材料進(jìn)行調(diào)查，查清其購(gòu)貨的計(jì)算是否以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，購(gòu)貨額的計(jì)算是否適當(dāng)正確。
(3)對(duì)購(gòu)貨科目進(jìn)行分析，查清是否有不應(yīng)計(jì)入的項(xiàng)目混入其中。
(4)對(duì)購(gòu)貨科目的記帳、應(yīng)與應(yīng)付購(gòu)貨款、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)等科目進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)商品、原材料采購(gòu)的記錄是否準(zhǔn)確。
(5)對(duì)購(gòu)貨扣除項(xiàng)目，要根據(jù)有關(guān)證據(jù)資料查清其是否有購(gòu)貨折讓或購(gòu)貨退出等情況的事實(shí)，并查清其會(huì)計(jì)處理等是否正確。
3．生產(chǎn)費(fèi)用
(1)對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、工廠費(fèi)用，要根據(jù)證據(jù)資料核對(duì)計(jì)算記錄，并查清其成本計(jì)算方法是否仍延續(xù)使用過(guò)去的辦法。
(2)對(duì)在產(chǎn)品、半成品，產(chǎn)成品的成本應(yīng)分析其計(jì)算記錄的過(guò)程，并查清其成本計(jì)算方法是否仍延續(xù)使用過(guò)去的辦法。
(3)將成本計(jì)算各有關(guān)記錄和生產(chǎn)費(fèi)用科目等的帳目進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)成本計(jì)算和記帳是否準(zhǔn)確一致。
4．賒銷款
(1)對(duì)應(yīng)收銷貨款科目的記帳要與商品或產(chǎn)成品的銷貨記錄進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其有無(wú)賣空或其他不當(dāng)?shù)馁d銷款。
(2)對(duì)收回的銷貨款，應(yīng)查閱現(xiàn)金帳或存款帳等帳目，確認(rèn)其是否已如實(shí)入帳。
對(duì)采取票據(jù)結(jié)算的賒銷款，應(yīng)按對(duì)應(yīng)收票據(jù)科目的審查辦法同樣處理。
(3)對(duì)作為呆帳核銷的賒銷款，應(yīng)調(diào)查其是否經(jīng)過(guò)正當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)手續(xù)，并應(yīng)對(duì)事實(shí)情況進(jìn)行審查。
5．應(yīng)收票據(jù)
(1)對(duì)銷售商品或產(chǎn)成品收到的票據(jù)，可按賒銷款的審查辦法處理。
(2)對(duì)因銷售商品或產(chǎn)成品收到的票據(jù)，應(yīng)查清其有無(wú)和金融票據(jù)混同記帳的情況。
6．賒購(gòu)款
(1)對(duì)應(yīng)付購(gòu)貨款科目的記帳，要與商品、原材料采購(gòu)等的有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，查清其有無(wú)買(mǎi)空或其他不當(dāng)?shù)馁d購(gòu)款。
(2)對(duì)付還的賒購(gòu)款，應(yīng)查閱現(xiàn)金帳或存款帳等帳目，查明其是否已如實(shí)記帳。
為付還賒購(gòu)款而簽發(fā)的票據(jù)，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)同樣的審查辦法處理。
7．應(yīng)付票據(jù)
(1)對(duì)采購(gòu)商品、原材料等付出的票據(jù)，可按賒購(gòu)款的審查辦法處理。
(2)對(duì)購(gòu)入商品，原材料付出的票據(jù)，應(yīng)查清其有無(wú)和金融票據(jù)混同記帳的情況。
8．有形固定資產(chǎn)
(1)對(duì)固定資產(chǎn)的增加額應(yīng)分析其內(nèi)容，對(duì)其計(jì)入資本支出的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)查其是否合理，認(rèn)為必要時(shí)可實(shí)地查實(shí)。
(2)對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)的支出，應(yīng)對(duì)其批準(zhǔn)的有關(guān)文件，進(jìn)行查閱，調(diào)查其計(jì)入的科目是否合理，其價(jià)格如果超過(guò)批準(zhǔn)限額時(shí)，應(yīng)對(duì)其理由進(jìn)行審查。
(3)對(duì)固定資產(chǎn)的減少額，應(yīng)分析其內(nèi)容，對(duì)其售出，報(bào)廢，事故毀損等情況應(yīng)查清其是否按規(guī)定入帳。
9．現(xiàn)金、存款
對(duì)現(xiàn)金存款的記帳，應(yīng)調(diào)查其現(xiàn)金存款的收支證據(jù)資料，查清是否按規(guī)定正當(dāng)入帳。
10．暫記科目
對(duì)設(shè)有暫收暫付科目的，應(yīng)對(duì)其增減額較大的證據(jù)資料進(jìn)行審查，查清其處理是否適當(dāng)。
11．同母公司，子公司，聯(lián)屬公司等的交易
同母公司，子公司或者聯(lián)屬公司的交易，同其中董事、主要股東或其親屬擁有過(guò)半數(shù)直接間接表決權(quán)關(guān)系的公司的交易，或者同派有董事占過(guò)半數(shù)而且繼續(xù)有交易關(guān)系的公司的交易，應(yīng)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行照會(huì)并要求以文件答復(fù)，如有必要時(shí)，應(yīng)到該公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以查清處理是否妥善。
(三)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)手續(xù)。
審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的目的，是根據(jù)對(duì)交易記錄審查結(jié)果的可信程度，進(jìn)一步查清各科目的余額是否正確，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法的妥善性予以研究，了解其是否繼續(xù)根據(jù)'企業(yè)會(huì)計(jì)原則'編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)其公司的財(cái)務(wù)狀態(tài)及經(jīng)營(yíng)成績(jī)是否得到正確的反映。如財(cái)務(wù)報(bào)表中的某個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)手續(xù)，涉及到?jīng)Q算日以外的科目余額時(shí)，應(yīng)審核該日和決算日之間的有關(guān)交易資料或記錄，以確認(rèn)其決算日科目余額的妥善性。
各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，按下列'通常的審計(jì)手續(xù)'辦理。
1．現(xiàn)金、存款
(1)對(duì)公司的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)實(shí)地清點(diǎn)或會(huì)同清點(diǎn)，并和有關(guān)帳目余額進(jìn)行核對(duì)。
(2)對(duì)銀行存款，應(yīng)要求開(kāi)戶行出具余額證明書(shū)，并且查閱證明文件或存款折，或者與開(kāi)戶銀行進(jìn)行核實(shí)，并和有關(guān)帳目余額進(jìn)行核對(duì)。
(3)現(xiàn)金和存款余額的核對(duì)手續(xù)，原則上應(yīng)與公司現(xiàn)有的票據(jù)和有價(jià)證券同時(shí)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，或會(huì)同清點(diǎn)，或進(jìn)行證實(shí)。
(4)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)根據(jù)科目分析等查清余額的正確性。
2．票據(jù)債權(quán)
(1)對(duì)公司現(xiàn)有的票據(jù)，應(yīng)實(shí)地清點(diǎn)或會(huì)同清點(diǎn)，在外保管的票據(jù)，應(yīng)查驗(yàn)其證明文件或存折，或者請(qǐng)保管人證實(shí)。對(duì)票據(jù)債權(quán)的明細(xì)表及有關(guān)帳簿的余額應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)科目的分析查清余額的正確性。
特別對(duì)金融票據(jù)，或其他除銷售商品或產(chǎn)品以外的票據(jù)，應(yīng)調(diào)查其實(shí)際的有無(wú)，并查明其處理是否妥善。
(2)應(yīng)審查票據(jù)債權(quán)的回收可能性，并且查明其估價(jià)是否適當(dāng)。
(3)認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人進(jìn)行核實(shí)。
3．賒銷款
(1)賒銷款明細(xì)表應(yīng)與有關(guān)帳簿余額進(jìn)行核對(duì)，并應(yīng)通過(guò)科目分析查清余額的正確性。
(2)原則上應(yīng)向債務(wù)人進(jìn)行核實(shí)。
(3)應(yīng)審查賒銷款的回收可能性，并查清其估價(jià)是否適當(dāng)。
4．放款
(1)對(duì)放款要審查借款人，放款條件，借款轉(zhuǎn)期的情況，并查清其余額的正確性。
(2)認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人進(jìn)行核實(shí)。
(3)應(yīng)審查放款回收的可能性，并查清其估價(jià)是否適當(dāng)。
5．有價(jià)證券
(1)對(duì)公司現(xiàn)在持有的有價(jià)證券要進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，或會(huì)同清點(diǎn)，對(duì)在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查驗(yàn)證明文件或存折，或者向保管人核實(shí)，并核對(duì)有價(jià)證券明細(xì)表及有關(guān)帳簿的余額。
(2)根據(jù)有價(jià)證券明細(xì)表，查明有價(jià)證券的估價(jià)，是否仍繼續(xù)依據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確執(zhí)行。
(3)將估價(jià)損失列帳時(shí)，應(yīng)查清其計(jì)入是否正確并應(yīng)審查其列帳的根據(jù)，檢查其計(jì)算是否適當(dāng)。
6．庫(kù)存資產(chǎn)和銷售成本
(1)對(duì)庫(kù)存資產(chǎn)應(yīng)實(shí)地會(huì)同盤(pán)點(diǎn)，對(duì)在貨棧、運(yùn)輸棧和其他地方保管的庫(kù)存資產(chǎn)，要實(shí)地審查存貨證，提貨證，或者向保管人進(jìn)行核實(shí)。
(2)對(duì)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)與帳簿余額進(jìn)行核對(duì)，對(duì)其差異應(yīng)查明其處理是否適當(dāng)。
(3)應(yīng)查明對(duì)庫(kù)存資產(chǎn)的估價(jià)，是否繼續(xù)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(4)對(duì)估價(jià)損失的列帳，應(yīng)審查其計(jì)入的正確性和列帳的根據(jù)，并檢查其計(jì)算是否適當(dāng)。
(5)對(duì)銷售成本應(yīng)分析其內(nèi)容，并查明列入的內(nèi)容是否適當(dāng)正確。
7、有形固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)
(1)對(duì)按固定資產(chǎn) 類別記載的有期初余額，本期增減額，及期末余額的明細(xì)表進(jìn)行分析，查明余額的正確性。
(2)根據(jù)固產(chǎn)資產(chǎn)折舊明細(xì)表，查明折舊費(fèi)是否繼續(xù)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(3)對(duì)無(wú)形固定資產(chǎn)的審計(jì)，可比照有形固定資產(chǎn)的辦法執(zhí)行。
8．遞延資產(chǎn)
(1)對(duì)遞延資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，審查其遞延至下期以后是否適當(dāng)。
(2)對(duì)遞延資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)審查其是否仍繼續(xù)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
9．票據(jù)債務(wù)
(1)票據(jù)債務(wù)有關(guān)明細(xì)表應(yīng)與有關(guān)帳簿余額進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)根據(jù)帳目分析，審查其余額的正確性。
特別對(duì)金融票據(jù)，或其他除購(gòu)入商品、原材料等以外開(kāi)出的票據(jù)，應(yīng)調(diào)查其實(shí)際的有無(wú)，并查清其處理是否適善。
(2)對(duì)上述明細(xì)表及帳簿記錄的內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)，查明是否所有票據(jù)債務(wù)均已入帳。
(3)在必要時(shí)可向債權(quán)人核實(shí)。
10．賒購(gòu)款
(1)將賒購(gòu)款明細(xì)表和有關(guān)帳簿余額進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)帳目分析，審查其余額的正確性。
(2)根據(jù)上述明細(xì)表和有關(guān)帳簿余額分析其內(nèi)容，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)，審查是否所有賒購(gòu)款均已列帳。
(3)有必要時(shí)可向債權(quán)人核實(shí)。
(4)對(duì)應(yīng)付款按賒購(gòu)款進(jìn)行審查。
11．借款
(1)對(duì)借款應(yīng)向放款人索取余額證明書(shū)，或者向放款人核實(shí)，對(duì)借款明細(xì)表和有關(guān)帳目的余額進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)帳目分析查清余額的正確性。
(2)根據(jù)上述明細(xì)表及帳簿記錄分析其內(nèi)容，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)，查明所有借款是否均已入帳。
12．跨期項(xiàng)目
對(duì)預(yù)付費(fèi)用，應(yīng)付費(fèi)用，預(yù)收收益，應(yīng)收收益，應(yīng)根據(jù)帳簿記錄等分析其內(nèi)容，并查明其是否繼續(xù)根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確列帳。
13．準(zhǔn)備金
(1)對(duì)準(zhǔn)備金應(yīng)審查其證據(jù)資料，查明其設(shè)置是否適當(dāng)，特別要注意審查其是否有保留利潤(rùn)的性質(zhì)。
(2)對(duì)準(zhǔn)備金應(yīng)審查其是否繼續(xù)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確列帳。
(3)對(duì)準(zhǔn)備金的支出，要審查其根據(jù)和計(jì)算是否正確。
14．資本
(1)對(duì)發(fā)行的新股票，應(yīng)查清其是否已按規(guī)定繳納股金。
(2)對(duì)資本盈余，利潤(rùn)盈余，應(yīng)通過(guò)帳目分析，查明其余額的正確性。
15．銷售額
(1)銷售額應(yīng)按銷售實(shí)現(xiàn)主義的原則列入，應(yīng)查明有無(wú)下期銷售列入本期，本期銷售列入下期的情況。
(2)對(duì)銷售額如有采用分期付款、按工程進(jìn)度付款及其他特殊規(guī)定時(shí)，應(yīng)調(diào)查其有關(guān)證據(jù)資料，查明采用該項(xiàng)規(guī)定有無(wú)事實(shí)根據(jù)。
(3)應(yīng)查明商品或產(chǎn)品的銷售額和勞務(wù)收入的劃分是否正確。
(4)對(duì)內(nèi)部銷售額和內(nèi)部利潤(rùn)，應(yīng)審查其證據(jù)資料，查明其處理是否適當(dāng)。
(5)對(duì)銷售扣除項(xiàng)目應(yīng)分析其內(nèi)容，查明其處理是否妥當(dāng)。
16．銷售費(fèi)及一般管理費(fèi)。
對(duì)銷售費(fèi)及一般管理費(fèi)應(yīng)根據(jù)帳目分析，查明其列入額是否適當(dāng)。
17．暫記科目
對(duì)暫記科目，應(yīng)通過(guò)科目分析等方法，查清科目?jī)?nèi)容及其金額是否到?jīng)Q算日仍不能處理。
18．或有負(fù)債
對(duì)因債務(wù)的保證，票據(jù)的保證、貼現(xiàn)，訴訟事件，賠償損失等發(fā)生的或有負(fù)債，應(yīng)向負(fù)責(zé)人查詢，調(diào)查有關(guān)證據(jù)資料查明其事實(shí)，并審查其內(nèi)容及金額是否正確。
19．對(duì)母公司，子公司，聯(lián)屬公司等各項(xiàng)目
對(duì)母公司，子公司、聯(lián)屬公司等的各項(xiàng)目，要對(duì)有關(guān)事項(xiàng)予以照會(huì)，并要求以文件形式回答，必要時(shí)可親到該公司進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，對(duì)銷售額、購(gòu)貨額、銷售債權(quán)、貸款、投資等重要帳戶，應(yīng)審查其余額的正確性，回收的可能性，對(duì)購(gòu)入債務(wù)，借款等重要負(fù)債項(xiàng)目，要查明其是否已全部列帳。
20．各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法
對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法，要調(diào)查有關(guān)資料，審查其是否仍繼續(xù)執(zhí)行一般認(rèn)為是公正妥善的表示標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)審查是否將利害關(guān)系人對(duì)公司的情況不致發(fā)生錯(cuò)誤判斷的會(huì)計(jì)事實(shí)，加以明白的表示，并作出結(jié)論。
對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法，如法令有規(guī)定者，應(yīng)審查其是否繼續(xù)按該法令執(zhí)行。
二、有關(guān)各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)手續(xù)。
各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通常審計(jì)手續(xù)如下：
(一)預(yù)備調(diào)查手續(xù)
1．初次審計(jì)的預(yù)備調(diào)查
審計(jì)人初次對(duì)各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的預(yù)備調(diào)查手續(xù)如下：
(1)掌握子公司及聯(lián)屬公司的概況，調(diào)查該子公司及聯(lián)屬公司的沿革、業(yè)務(wù)內(nèi)容、資本系統(tǒng)、人事、資金、技術(shù)、交易等的關(guān)系和其他有關(guān)審查各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的重要事項(xiàng)。
(2)要對(duì)與編制各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的合并方針、規(guī)程，資料提供及管理組織等體制進(jìn)行調(diào)查。
(3)要對(duì)母公司編制各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用的標(biāo)準(zhǔn)及手續(xù)，是否符合'合并財(cái)務(wù)報(bào)表原則'進(jìn)行調(diào)查。
2．連續(xù)審計(jì)的預(yù)備調(diào)查。
審計(jì)人自以前年度連續(xù)對(duì)各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)著重調(diào)查預(yù)備調(diào)查1項(xiàng)的調(diào)查事項(xiàng)內(nèi)有無(wú)重要的事項(xiàng)變動(dòng)，如有變動(dòng)，應(yīng)調(diào)查其變動(dòng)的內(nèi)容及理由。
(二)基礎(chǔ)事項(xiàng)的審計(jì)手續(xù)
1．合并的范圍及產(chǎn)權(quán)法適用的范圍
查明包括在各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的子公司的范圍及適用產(chǎn)權(quán)法公司的，范圍是否妥當(dāng)。
2．編制各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的資料。
調(diào)查編制各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的體制是否實(shí)際有效的得到運(yùn)用，審查母公司、子公司及適用產(chǎn)權(quán)法公司編制的資料的可信性。
3．聯(lián)合公司等的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
(1)對(duì)構(gòu)成合并基礎(chǔ)的各聯(lián)合公司，應(yīng)查明其是否依據(jù)'企業(yè)會(huì)計(jì)原則'編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，如果有脫離原則的情況，除對(duì)各項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重要影響者外，應(yīng)查明該財(cái)務(wù)報(bào)表在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已經(jīng)得到糾正。
(2)對(duì)適用產(chǎn)權(quán)法公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，可按(1)項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。
4．有關(guān)決算日差異的處理
(1)對(duì)子公司的決算日和合并決算日不同時(shí)，應(yīng)查明其決算是否是按照正規(guī)決算的合理手續(xù)進(jìn)行的。對(duì)子公司的決算日和合并決算日的差異，在不超過(guò)一定期間，不按照正規(guī)決算的合理手續(xù)進(jìn)行合并決算時(shí)，應(yīng)審查其因決算日不同而產(chǎn)生的聯(lián)合公司之間有關(guān)交易的會(huì)計(jì)記錄的差異是否已經(jīng)得到調(diào)整。
(2)適用產(chǎn)權(quán)法公司的決算日和合并決算日不同時(shí)，應(yīng)調(diào)查其差異期間內(nèi)有無(wú)重大交易或者重要事項(xiàng)發(fā)生，并查明是否已作必要的調(diào)整。
(三)合并決算的審查手續(xù)
投資科目和資本科目的相互抵消，投資科目的抵消差額處理，少數(shù)股東產(chǎn)權(quán)的處理，債權(quán)債務(wù)的相互抵消，交易額的相互抵消，未實(shí)現(xiàn)損益的沖銷，產(chǎn)權(quán)法的適用等的合并決算是否繼續(xù)根據(jù)'合并財(cái)務(wù)報(bào)表原則'的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)予查清。
(四)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法的審計(jì)手續(xù)
應(yīng)查明合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法是否仍按照一般認(rèn)為公正妥善的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法標(biāo)準(zhǔn)辦理，應(yīng)查明合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否將利害關(guān)系人對(duì)企業(yè)集團(tuán)的狀況不致發(fā)生錯(cuò)誤判斷所必要的會(huì)計(jì)事實(shí)加以明確的表示。
關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表示方法，法令有明確規(guī)定者，應(yīng)查明其是否繼續(xù)根據(jù)有關(guān)法令執(zhí)行。