全球最低稅 (GMT) | 支柱二及安全港解讀

2025-01-13 15:28:27

BEPS 2.0 雙支柱政策發(fā)展歷程

上一篇文章全球最低稅 (GMT) | 新加坡15％全球最低實(shí)際稅率下，跨國(guó)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？我們介紹了全球最低稅的發(fā)展歷程及BEPS 2.0 雙支柱框架，并解讀了新加坡全球最低稅政策，新加坡大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的難點(diǎn)，以及應(yīng)對(duì)建議。本文我們將對(duì)（OECD）牽頭制定的全球稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移框架（BEPS 2.0）的支柱二和安全港進(jìn)行詳解。

支柱二：Pillar Two全球最低稅框架

第一層：IIR收入包含規(guī)則
IIR（收入包含規(guī)則，Income Inclusion Rule）是 OECD 全球最低稅框架（Pillar Two）的核心規(guī)則之一。它的目標(biāo)是確保跨國(guó)集團(tuán)的子公司在任何國(guó)家的有效稅率（ETR）不低于全球最低稅率（通常為 15%）。如果某個(gè)子公司的稅負(fù)低于最低稅率，且沒(méi)有QDMTT，母公司將補(bǔ)繳差額稅款。

1. IIR 的運(yùn)作步驟
1) 計(jì)算子公司的有效稅率（ETR）檢查每個(gè)子公司在各個(gè)國(guó)家的稅前利潤(rùn)和實(shí)際繳稅額，以確定該國(guó)的有效稅率是否低于最低稅率 15%。
2) 確定未繳足稅款如果某個(gè)子公司的 ETR 低于15%，需要計(jì)算未繳足的稅款。這一金額通常根據(jù)稅前利潤(rùn)和最低稅率的差額得出。
3) 母公司補(bǔ)繳差額稅款母公司根據(jù)對(duì)子公司的持股比例，按規(guī)定補(bǔ)繳未繳足的稅款。這確保了整個(gè)集團(tuán)在每個(gè)國(guó)家的最低稅負(fù)達(dá)標(biāo)。

2. IIR 的意義
1) 防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移IIR 確保跨國(guó)企業(yè)無(wú)法通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)來(lái)降低整體稅負(fù)。
2) 促進(jìn)國(guó)際稅收公平最低稅率的實(shí)施平衡了各國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，減少了“稅務(wù)避風(fēng)港”的吸引力。
3) 與其他規(guī)則的協(xié)調(diào)IIR 是全球最低稅的第一道防線(xiàn)。如果未能完全補(bǔ)足稅款，將由其他規(guī)則如 UTPR 和 QDMTT 補(bǔ)充執(zhí)行。
IIR 是支柱二的重要組成部分，通過(guò)確保每個(gè)子公司的稅負(fù)達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)全球稅務(wù)公平。

第二層：UTPR 未繳稅利潤(rùn)總則
UTPR（未繳稅利潤(rùn)規(guī)則，Undertaxed Profits Rule）是 OECD 全球最低稅框架支柱二的輔助規(guī)則。它的作用是確保當(dāng) IIR 無(wú)法完全覆蓋某些低稅負(fù)子公司的稅款時(shí)，這部分未繳稅款可以在其他相關(guān)國(guó)家內(nèi)分?jǐn)傃a(bǔ)繳。UTPR 是全球最低稅的“最后一道防線(xiàn)”，以防止跨國(guó)企業(yè)規(guī)避最低稅率要求。

1. 優(yōu)先級(jí)別低QDMTT 以及IIRUTPR 的運(yùn)作步驟
1) 確認(rèn)未繳稅款如果某些低稅負(fù)子公司未被 IIR 覆蓋，或者母公司位于不實(shí)施 IIR 的國(guó)家，那么這些子公司的未繳稅款將成為 UTPR 的目標(biāo)。
2) 分?jǐn)偽蠢U稅款未繳稅款會(huì)在實(shí)施 UTPR 的國(guó)家之間按照特定分?jǐn)偙壤M(jìn)行分配。分?jǐn)偙壤ǔ；诩瘓F(tuán)內(nèi)的雇員人數(shù)或資產(chǎn)價(jià)值。
3) 各國(guó)補(bǔ)繳未繳稅款實(shí)施 UTPR 的國(guó)家將對(duì)企業(yè)集團(tuán)在本國(guó)的實(shí)體征收額外稅款，以補(bǔ)齊未繳足的稅額差距。

2. UTPR 的意義
1) 彌補(bǔ)IIR的不足UTPR確保即使母公司所在地不實(shí)施 IIR，也能補(bǔ)繳低稅負(fù)子公司的未繳稅款。
2) 加強(qiáng)國(guó)際稅收合作UTPR 通過(guò)分?jǐn)倷C(jī)制，促使全球多個(gè)國(guó)家共同維護(hù)最低稅率的公平性和一致性。
3) 防止避稅行為UTPR 阻止跨國(guó)企業(yè)利用母公司所在地的稅收漏洞規(guī)避全球最低稅規(guī)則。

3. UTPR 的局限性
盡管 UTPR 是 IIR 的有力補(bǔ)充，但其實(shí)施可能帶來(lái)一些復(fù)雜性：
1) 分?jǐn)倷C(jī)制的爭(zhēng)議。不同國(guó)家可能對(duì)分?jǐn)偙壤嬖诜制纭?br /> 2) 增加企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。跨國(guó)企業(yè)需要在多個(gè)國(guó)家進(jìn)行額外申報(bào)和稅務(wù)調(diào)整。
UTPR是全球最低稅框架的重要保障機(jī)制，確保即使在 IIR 無(wú)法覆蓋的情況下，低稅負(fù)子公司的未繳稅款也能得到有效補(bǔ)繳。在下一篇文章中，我們將探討：QDMTT
如何幫助國(guó)家主動(dòng)收取最低稅款。

第三層：QDMTT 合格本地最低稅
QDMTT（合格本地最低稅，Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax）是 OECD 全球最低稅框架（Pillar Two）中的重要機(jī)制之一。它賦予各國(guó)主動(dòng)權(quán)，可以直接向本國(guó)低稅負(fù)子公司征收“補(bǔ)繳稅”，確保稅收留在本地，而不是由其他國(guó)家通過(guò) IIR（收入包含規(guī)則）或 UTPR（未繳稅利潤(rùn)規(guī)則）征收。

QDMTT 的目的是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，同時(shí)減少其他跨境稅務(wù)規(guī)則可能帶來(lái)的復(fù)雜性。

1. QDMTT 的運(yùn)作步驟
1) 確認(rèn)低稅子公司檢查本國(guó)子公司是否繳納的實(shí)際稅率低于全球最低稅率（15%）。
2) 補(bǔ)繳未足稅款如果子公司稅率不足 15%，需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，直接支付給所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以滿(mǎn)足最低稅率要求。
3) 優(yōu)先適用 QDMTT一旦本地實(shí)施了 QDMTT，其他國(guó)家將無(wú)權(quán)通過(guò) IIR 或 UTPR 對(duì)這部分未繳足稅款進(jìn)行額外征收。

2. QDMTT 的意義
1) 維護(hù)稅收主權(quán) QDMTT 確保未繳足的稅款首先歸屬子公司所在國(guó)，而不是流向其他國(guó)家。
2) 促進(jìn)稅收公平通過(guò)本地化征稅，QDMTT 能平衡全球稅收競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)能增強(qiáng)本國(guó)政府的稅收。
3) 簡(jiǎn)化企業(yè)合規(guī) 企業(yè)僅需在子公司所在國(guó)完成補(bǔ)繳，無(wú)需因 IIR或UTPR的跨境規(guī)則面臨額外的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

3. QDMTT 的局限性
1) 全球?qū)嵤┎灰恢虏皇撬袊?guó)家都會(huì)采用 QDMTT，可能導(dǎo)致稅款從未實(shí)施 QDMTT的國(guó)家流失到其他實(shí)施全球最低稅規(guī)則的國(guó)家。
2) 增加計(jì)算復(fù)雜性盡管 QDMTT 能減少跨境稅務(wù)干預(yù)，但企業(yè)仍需確保計(jì)算精確，并滿(mǎn)足本地稅務(wù)合規(guī)要求。
3) 總結(jié)QDMTT 是全球最低稅規(guī)則的重要補(bǔ)充，確保未繳足稅款優(yōu)先歸屬本國(guó)，同時(shí)減少跨境稅務(wù)規(guī)則的復(fù)雜性。隨著更多國(guó)家逐步引入 QDMTT，這項(xiàng)機(jī)制將成為保護(hù)稅收主權(quán)的重要工具。

支柱二：Safe Harbor 安全港
支柱二全球最低稅規(guī)則（Pillar Two）通過(guò) IIR、UTPR 和 QDMTT 確保跨國(guó)企業(yè)最低繳納 15% 的稅率。為使企業(yè)能夠平穩(wěn)適應(yīng)支柱二，OECD 引入了一項(xiàng)“安全港”（Safe Harbor）提供了減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)的機(jī)會(huì)。

安全港的運(yùn)作機(jī)制
安全港機(jī)制包含以下三項(xiàng)測(cè)試：
1. 有效稅率測(cè)試（ETR Test）如果某國(guó)的有效稅率高于 15%，企業(yè)可以直接通過(guò)測(cè)試，無(wú)需進(jìn)一步計(jì)算。
2. 最低收入測(cè)試（De Minimis Test）如果某國(guó)的收入（低于1千萬(wàn)歐元）和應(yīng)納稅額（低于1百萬(wàn)歐元），也可以免除詳細(xì)計(jì)算和報(bào)告義務(wù)。
3. 實(shí)質(zhì)性活動(dòng)測(cè)試（Substance-based Income Exclusion Test）如果企業(yè)在該國(guó)的業(yè)務(wù)符合足夠的實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（例如員工薪酬和資產(chǎn)）。

安全港的意義
1. 減輕企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)安全港減少了企業(yè)處理支柱二復(fù)雜計(jì)算的需求，讓資源更專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)。
2. 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)資源稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更高效地將審查資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家或企業(yè)，提升效率。
3. 鼓勵(lì)透明合規(guī)企業(yè)通過(guò)滿(mǎn)足明確條件即可享受便利，避免了稅務(wù)復(fù)雜性帶來(lái)的不確定性。
需要注意的是，這一安全港機(jī)制僅適用于 2024 至 2026 財(cái)年，之后企業(yè)需全面遵循支柱二的規(guī)則。

*瑞豐提示：支柱二的落地政策及安全港的運(yùn)用，請(qǐng)參考各個(gè)國(guó)家和地區(qū)當(dāng)?shù)卣摺?br />
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? 公司注冊(cè)及相關(guān)秘書(shū)服務(wù)
? 公司記賬
? 財(cái)務(wù)咨詢(xún)與審計(jì)
? 稅務(wù)爭(zhēng)端協(xié)商

面對(duì)全球最低稅率的實(shí)施，跨國(guó)企業(yè)需要重新審視其全球稅務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化業(yè)務(wù)布局，合理分配資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，避免過(guò)度集中在低稅率地區(qū)。企業(yè)可以通過(guò)尋求稅務(wù)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)支持，充分利用合法的稅務(wù)優(yōu)惠政策來(lái)優(yōu)化稅務(wù)負(fù)擔(dān)。任何相關(guān)需求，都?xì)g迎您隨時(shí)與我們?nèi)〉寐?lián)絡(luò)。