稅務更新：新加坡與印尼簽署了最新的雙邊稅收協定

2022-11-10 18:41:52

2020年2月4日，新加坡和印度尼西亞兩國政府簽署了最新的避免雙重征稅協定（DTA），這是近五年的雙邊談判取得了成果，也是自1992年以來首次更新DTA，協議在兩國批準后將生效。關于協議中的最新與重點內容，將為大家做相應展示。

關于資本收益的新第13條

本次簽署的協議，最重要的更新之一是在更新的DTA中引入了“第13條”規定，該條規定了對資本收益征稅。

資本收益目前不包括在現有DTA的范圍內。根據印尼的國內稅法，新加坡居民從出售印尼資產中獲得資本收益時，應按交易價值的5％繳納印尼資本收益稅。

新的第13條是DTA的一個值得注意的補充。該法基本上規定，處置不動產和動產商業財產所產生的資本利得應在該財產所在國征稅。另一方面，出售股票的資本收益將在出售股票的人的居住國征稅，但有某些例外情況。換句話說，新加坡居民在某些情況下出售印尼股票將根據最新DTA第13條免除印尼資本利得稅。

預扣稅

更新的DTA引入了較低的第12條規定的特許權使用費預提稅率。

特許權使用費的最高預扣稅率將根據特許權使用費收入的類型從現有的15％降低到新的10％或8％，具體如下：

（1）10％，用于文學，藝術或科學作品的使用或擁有版權的權利，包括電影膠片，用于廣播或電視廣播的電影或磁帶，任何專利，商標，設計或模型，計劃，秘密公式或程序; 和

（2）8％，用于工業，商業或科學設備的使用或使用權，或用于有關工業，商業或科學經驗的信息。

例如：

純知識產權特許權使用費（例如版權，專利，商標許可）可能屬于上述（1）類別，最高預扣稅率為10％；設備租賃（例如飛機租賃）通常屬于上述（2）類別，因此，最高預提稅率為8％。

根據更新的DTA，利息和股息的預提稅率通常保持不變。

新的反避稅規定

為了防止濫用條約利益，最新的DTA還引入了反避稅條款，這些條款與多邊文書（MLI）中對OECD模型的最新更新一致。

自2013年以來，經合組織G20領導人已經對對國際稅收規則進行重大修改。其中BEPS項目旨在解決人為稅收計劃，包括濫用條約。2016年，引入了MLI以修改現有的全球稅收條約網絡，以實施與條約相關的BEPS措施。新加坡和印度尼西亞是MLI的簽署國，該國于2019年4月1日在新加坡生效，但尚未得到印度尼西亞的批準。

不過，我們可以注意到更新的DTA包含了MLI的某些反避稅條款。

例如，DTA的序言已根據MLI進行了修改，以闡明DTA的目標是消除雙重征稅，而不是用來當做逃稅或避稅的手段。

總體而言，新的反避稅條款將更加強調要求條約利益的實質性要求。

例如，可能要求使用新加坡控股實體在印度尼西亞投資的人，須在新加坡具有實質性權益，才能索取條約利益，據說這樣可以避免處罰反避稅條約。

經濟實質的概念對于新加坡和印度尼西亞而言都不是新事物。

根據新加坡現行稅法，必須首先從IRAS獲得居留證（COR）才能獲得條約優惠。在這方面，只有當申請人能夠證明該申請人在新加坡具有實質地位時，IRAS才會授予COR。

同樣，自2009年以來，印度尼西亞通過一些稅收法規實施了實質性概念，以解釋稅收協定濫用和實益擁有概念。

信息交流規定的修正案

最后，《稅收協定》中關于稅收目的信息交換（EOI）的第26條已與OECD模型和國際稅收動態保持一致。這種變化符合全球透明化趨勢。

新加坡和印度尼西亞都批準了2010年《稅收事項行政互助公約》和2014年的《自動EOI國際標準》，這些標準可根據要求自動或自動地促進國家之間的EOI。鑒于這些事態發展，以前允許納稅人“隱瞞”其資產在海外的保密面紗已被解除，使稅務機關能夠獲得以前無法獲得的信息。

在確定是否可以交換信息時，第26條將采用經合組織模式中“可預見相關性”的更廣泛標準，代替現有的“必要性”標準。第26條的范圍也將擴大，以涵蓋與國內法的行政管理或執法有關的所有信息，而不僅僅是DTA涵蓋的項目。更新的第二十六條也將限制締約國拒絕向締約國另一方提供可預見的有關信息的能力，除非滿足任何例外情況。

通用報告標準（CRS）

新加坡和印度尼西亞是《多邊主管當局協議》（MCAA）的簽署國，該協議是用于實施《共同報告標準》（CRS）的多邊框架協議。通過引入單一的全球標準，CRS可以在100多個參與司法管轄區之間自動交換金融帳戶信息，代表了全球信息交換的重要一步。

此后，新加坡和印度尼西亞根據CRS MCAA激活了他們的關系，并于2018年9月根據CRS進行了首次信息交流。

上述變化可能會通過施加各種義務來遵守更新的DTA和CRS下新的信息交換規定，從而影響相關的行業參與者（例如銀行和專業受托人）。

總結

目前，新加坡自2014年以來一直是印尼最大的外國投資者。新加坡經常被用作投資印尼的控股管轄區。因此，更新后的新加坡－印尼DTA是令人歡迎的發展，它將吸引兩國之間的進一步投資和貿易。